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La historia de la auditoria Escribir acerca de la evolución histórica de la Auditoria implica necesariamente un estudio exhaustivo y sin duda extenso. Sin embargo y en aras a la presentación del informe, teniendo en cuenta el material anexo proporcionado por usted, señor profesory con base en material bibliográfico textual y de la red, permítame esgrimir lo siguiente. Casi que no se puede hablar de Auditoria sin estrechar su estudio con la historia de las aplicaciones financieras sobre todo la Contabilidad, Banca, impuestos y seguros[1]con la Historia de los sistemas de Gestión de Calidad y con la historia y las funciones del desempeño ético de quienes nos encontramos en este ejercicio. Desde tiempos memorables (prehistóricos) el ser humano se vio en la necesidad de escuchar y comunicar determinadas situaciones fundamentales para la vida cotidiana que no era otra cosa que satisfacer sus necesidades primarias entre las que se encontró la necesidad de ahorrar o almacenar hoy para el mañana. En ese momento (sin escritura) en el cual se lleva esta acción surge un modo comporta mental definido hacia la reflexión, el análisis, la observación, la fundamentación y la elección de la mejor opción. Pues bien, cuando se lleva a cabo este proceso, ya se esta, de alguna manera, auditando, es decir, diagnosticando, revisando, evaluando, controlando y recomendando la estrategia a seguir para alcanzar el bienestar en una organización en este caso primitiva. Hacia la edad Antigua, aprox. 5000 años antes de Cristo[2]con la aparición de la escritura y con el desarrollo de las nuevas organizaciones y de las formaciones socioeconómicas, políticas, filosóficas y culturales se afinco la necesidad de salvaguardar la economía de las tribus, clanes y reinos a través del delega miento a un integrante de la organización con formación en escritura y números para que realizara actividades como la organización de datos y cifras que permitieran una evaluación de la situación y referente para la toma de decisión. Prácticamente aquí encuentro los inicios del ejercicio contable como tal e inclusive de alguna manera del mecanismo de partida doble para efectuar determinados balances solicitados por el gobernante o rey, quien fue la figura central de culturas aportantes a esta evolución histórica contable como lo fueron los fenicios, los egipcios, los mesopotámicos, los hindús, los chinos, más adelante los griegos, los romanos, los hebreos, y otros pueblos memorables, los cuales, por sus alcances científicos y por su inmenso poderde organización trascendieron con su idiosincrasia a otros pueblos alcanzando el honorable estadio de civilización. Según el Ing. Ciro Duran la acepción "Auditar proviene de la antigua practica de registrar el cargamento de un barco a medida que la tripulación nombraba los diferentes artículos y sus cantidades" [3] Durante la antigüedad existieron documentospara transacciones comerciales como el cheque, la letra de cambio, los libros de registro de bienes y los informes de procesos productivos además de la existencia de formas de intercambio como el trueque y el comercio. Más adelante aprox. en el 325 a.c. se pública en Roma "la ley Pactelia constituyéndose en la primera norma de aprobación de los asientos contables"[4]. La Contabilidad romana aportó registros como el "Codex Tabulae", el cual en un lado llevaba los ingresos o "Aceptum " y en el otro los gastos o "Expensum" convirtiéndose en los primeros procedimientos contables propiamente dichos. En el 235 d.c. con la muerte d e Alejandro Severo, la contabilidad adquirió gran importancia en la Roma Antigua. Durante la República y el Imperio la Contabilidad llevada por plebeyos, constaba de dos libros: el Adversaria (transacciones de caja) y el Codex (asiento de las demás operaciones) con los cuales los romanos llevaban un control preciso de su patrimonio. El papel de los "banqueros " fue el de una casta dirigente quienes perfeccionaron las técnicas contables, con el fin de controlar las asignaciones para el ejercito en función de conquistas territoriales y para los patricios para sus conquistas políticas. Sin embargo aprox o en cada una de las etapas de la humanidad se hizo ejercicio contable estrechamente ligado a lo que hoy conocemos como auditoria contribuyendo notoriamente al desarrollo de estos pueblos. Pasemos bruscamente a la edad media y la moderna para luego profundizar en la contemporaneidad donde este ejercicio se continúa profesionalizando y adquiriendo mayor autonomía. La edad media que prácticamente comienza aprox entre el 300 y 500 después de Cristo con acontecimientos como el debilitamiento del imperio romano, la invasión de los barbaros, el surgimiento del cristianismo y la aparición de un sistemade manejo económico, espiritual y social llamado el feudalismo también hace aportes importantes al desarrollo contable mediante el papel protagónico de la iglesia Católica evidenciada en documentos del siglo VIII como el Capitulare de Villis de Carlo Magno (exigencia de inventario anual) y el establecimiento de una "común moneda con aceptación internacional, el Solidus emitida por Constantinopla"[5] Así mismo otras comunidades europeas como Italia y Francia convirtieron la actividad contable en una profesión de prestigio jugando un papel importante la intelectualidad (escribanos), la honradez y muchos otros valores esenciales para un ético e idóneo desempeño de control, vigilancia y recomendaciones para la toma de decisiones posteriores. Bueno profesor Ciro, uno puede pensar que nos salimos de la historiade la Auditoria, pero recordemos, una vez más que están fuertemente ligadas entre si y con S.G.C. con M.E.C.I y con la actitud comporta mental necesaria denominada ética. Ahí vamos viendo como los procedimientos de Comercio, negocios, transacciones y registros de los mismos se van ajustando a las normasemitidas hasta ese momento por los gobernantes para su desempeño. En la modernidad también hubo acontecimientos que permitieron el avance del ejercicio contable como la generalización de los números arábigos y la aparición de la imprenta hacia el siglo XV. No me voy a extender, reseño al monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida doble señalando el uso de tres libros contables: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y el Memoriale (Borrador) y otros no menos importantes como Fray Luca Pacioli con "Summa de Aritlumetica, Geometrica, et proportionalita"publicada en Venecia en 1494, segunda edición 1509. En el siglo XVI la actividad contable constituyo desde lo académico como desde lo profesional, una herramienta de gran importancia para los sectores económico y social. En Alemania Grammateus, en el año 1518, publico un libro combinado de algebra y contabilidad. Tagliente en Italia, Salcedo y Felipe II en España hicieron interesantes aportes a esta disciplina. En los siglos XVII Y XVIII con el advenimiento del Mercantilismo en Francia, Holanda e Inglaterray el nacimiento de los emporios comerciales e industriales se estableció la profesión contable como una actividad independiente, profesional y libre. Napoleón, en 1805, ordena a los practicantes de esta profesión someterse a riguroso examen. Ahora si, Ing. Ciro pasemos a la Contemporaneidad,marcada por hechos históricos como las revoluciones campesinas en Alemania, la revolución Industrialen Inglaterra y parte de Europa y la Revolución Ideológica en Francia soportados en la filosofía individualista de Hegel y Kantsentando las bases para el resurgimiento del comercio en Europa y la Tecnificación de la Contabilidad.. Permítame hacer un bosquejo, desde la generalidad, de la profesión contable durante este ingenioso, talentoso e inventivo periodo histórico. En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria europea, en especial en Inglaterra el nacimiento del liberalismo clásico de Smith y David Ricardo, la Contabilidad inicio su más espectacular transformación. "Entre 1881 y 1895, "en Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo económico de Inglaterra se comenzó a llevar a cabo una serie de inventos e innovaciones tecnológicas en la industria y en la agricultura…se institucionaliza la profesión… se constituye en actividad académica en la universidad de Pensilvania…se reconoce como gremio profesional a través de la A.A.A. Association , of Public Accountants 1886…En Edimburgo, 1854; en Francia, 1891, en Austria, 1895; en Holanda, 1895; en Alemania, 1896 surgieron agremiaciones similares y en Italia, 1893 comienzan a regir el CódigoMercantil, regulador de la practica contable en ese país"[6]. La aparición de maquina s de Contabilidad desde los estados Unidos facilitó el procesamiento de la informacióncon sumadora de teclas, reloj marcador de horario, el sistema de tarjetas perforadas y el procedimientomecánico de Whitmore para el control de mercancías con base en tarjetas. A finales del siglo decimonónico y principiosdel siglo XX proliferan las Asociaciones de Contadores, las cuales, además de sus propias normas, establecieron una serie de convenios y pautas para el ejercicio de las actividades contables. Suecia, 1899; Suiza, 1916; y en Japón, 1917. En los años 30 hasta los 50 se publico, verifico y adicionó, por parte de la A.A.A. todo lo relacionado con los principios contables. En al actualidad, con el vertiginoso desarrollo de los sistemas, la Contabilidad ocupa un lugar destacado en las organizaciones proporcionando el desempeño necesario para el logro de las estimaciones contribuyendo a la aplicación de la norma de Calidad que proporciona la Certificación. Veamos ahora si Ing. Ciro la evolución de la Norma de calidad después de la segunda guerra mundial con base en su documento y otras bibliografías que reseñaré en su debido momento. Evolución de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI Lo primero que me indica el texto, aunque no es claro el lugar, supongo que desde los Estados Unidos el cual lo ratifica más adelante, es la aparición hacia 1950 de la necesidad de la regulación de las acciones bélicas para lo cual se esgrime la norma MIL – Q 5848…contenía un pequeño párrafoauditoria…imponía requisitos a proveedores permitiendo a los auditores militares y nucleares auditar sus propios programas, luego el de los subcontratistas[7]y el gobierno empieza a auditar a los Contratistas. sobre Más adelante, en1968, la norma de auditoria en el documento ASQC C-1 favorece a los usuarios facultándolo para auditar los programas de Calidad en sus especificaciones, al tanto de proporcionar el rechazo de un productoa su proveedor o fabricante. Luego hacia 1978el sector financiero a través el I.I.A. Instituto de Auditores Internos publicó reglas de control, riesgo y de búsqueda de puntos débiles causantes de perdidas y fraudes de la Organización como función del desempeño de la Auditoria Operativa también llamada corporativa por su influencia informativa ante el comité de junta directiva de la empresa. El documento, profesor Ciro, me expone, hasta aquí, la evolución de la norma de Calidad cada década, pero no como evolución de la misma, sino como ampliación de las necesidades auditivas de control, seguimiento y acompañamiento de los procesos de los sistemas de Calidad en diversas áreas de producción, en bienes o servicios, ante lo cual se institucionaliza el ejercicio de la gestiónde los procesos de Calidad desde la figura del Auditor. "El libro Amarillo" normas de auditoria gubernamental[8]publicado en 1981 por la OficinaGeneral de Contabilidad de los Estados Unidos obliga al gobierno a dar cuenta tanto de sus operaciones como de sus programas de gastosconstituyéndose en importante y necesaria fuente de consulta para "todos los auditores" (DUSSANHISTORIADE) En los años 80 prolifera el desarrollo de la Norma de Calidad y ante la necesidad de los fabricantes manufactureros de cambiar, revisar y actualizar la manera de negociar y la forma de supervisar los procesos de calidad los Estados Unidos brinda la Norma Z-1.15 (1979) que audita procesos internos y del proveedor. Por su parte EL Gobierno de Canadá hace lo propio a través del documento CAN3-395, basado en el trabajo británico y del I.I.A sirviendo aún de gran influencia conceptual para nuestros procesos de auditoria. "Después de enfrentar muchos problemas la ASQ División de auditorias de la Calidad de la SociedadAmericana para al Calidad , pasó su versión de la norma Canadiense Q395 , a través de sus comités y luego en 1986 fue publicada como Q1"[9]. Para 1988 el Instituto de Ingenieros Eléctricos y Electrónicos I.E.E.E. tiene la intencionalidad de proporcionar a Gerentes de Proyectos revisiones y auditorias de software desde la norma 1028. A mediados de los 80 con la finalización de la Guerra fría[10]con la dinamización de la información desde la Internet[11]y la globalización sobre todo en los negocios se crea la primera norma internacional sobre Gestión de Calidad ISO[12]9001 ( 1987) la cual, aplicada por la ComunidadEuropea, Canadá y Australia somete la evaluación de conformidad a esta nueva norma. En 1989 los británicos con base en un borrador del comité crea la norma BS7229 para certificar a terceros. Luego, en 1991, se pública la Norma internacional 10011-1 dividida en tres partes. En 1994 los Estados Unidos de Norteamérica tomó y unifico estos tres documentos internacionales de auditoria de Calidad en la Norma Q10011.[13] La Norma ISO 14001 se crea para certificación de los procesos acordes con las disposiciones de sistemas de administración ambientales, sin embargo este hecho, duplica los tiempos y gastos en auditoria haciendo pensar la posibilidad de amalgamar desde una ISO gestiones de la Calidad como del medio Ambiente a través de trabajos informales en la Norma de Auditoria integrada ISO190011 de 1998. 2002 publicación de la NORMA Conjunta. Bueno profesor ahí le envió por el correo electrónico un avance más esta vez con respecto al tema 1, caso Definición y nacimiento de la Auditoria. Muchísimas gracias seguiré enviando la continuación del trabajo. Profesor usted sabe lo apasionante del tema y la necesidad de aclarar ciertas especificidades del mismo, lo cual lo lleva a uno a análisis y construcciones de texto profundas. Saludos. Ok. Autor: Orlando Perez orlandperez97[arroba]yahoo.com [1] DUSSAN, Ciro. Historia de las Auditorias Unilibre. Cali V. Agosto 2008 p 1. [2] En el museo semítico de la universidad de Harvard se conserva una tablilla de barro de más de 6000 años de antigüedad, en la cual aparecen números curvilíneos trazados con un punzón sobre arcilla. Los historiadores interpretan estos símbolos como los ingresos resultantes de la actividad económica de la Civilización…en Desarrollo histórico de la Contabilidad p 2,3 www.moografias.com . [3] DUSSAN, Ciro op cit p 1. [4] Desarrollo His… , pg. web cit p 3 [5] Ibíd. Pg. web.cit p 4 [6] Ibíd. pg. Web cit p 7 [7] DUSSAN, op cit p 2. [8] Ibíd., pg. 2 [9] Ibíd. Pg. 3 [10] Enfrentamiento de las potencias a través de terceros países…Temor al enfrentamiento directo nuclear que acabaría el mundo. Nota del Autor. [11] Existe cierta discusión sobre el género del término, sin embargo aplica “el” como medio de transferencia de información y “la” para concebirlo como red. [12] En el prologo del texto Normas Internacionales de Administración de calidad ISO 9000, administración de Calidad QS9000 y Sistemas Ambientales ISO 14000. Ed Mc Graw Hill. México 1998 p xvii, el autor Carlos Gonzales, define ISO no tanto como International Standart Organization sino como “igual” como se utiliza en palabras como isósceles, isométrico ,etcétera. El Texto es valido para una profundización de estas normas. [13] El Ing. Ciro resalta la influencia de la norma canadiense Q395 de 1981 para la consolidación de las normas internacionales de Calidad. Fuente: monografias.com
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