Tecnicas de analisis de las variaciones a partir de un presupuesto flexible

La práctica de los análisiseconómicos es generalizada en el sistema empresarial cubano, frecuentemente la misma se realiza comparando los resultados reales alcanzados con los previstos, según plan de negocios, en ocasiones también se comparan con los resultados de años anteriores.

Pues bien estas comparaciones son estáticas y brindan mucho menos información para el análisis y toma de decisiones que las flexibles.

En este trabajo presentamos el uso de la técnica del Análisis de las Variaciones a partir del desarrollo de un Presupuesto Flexible . Esto permite a las gerencias (direcciones) de las organizaciones adentrarse en las causas de los por qué de las desviaciones entre lo obtenido y lo previsto.

Este tema se vuelve mucho más importante desde el momento en que estos análisis son tomados muy en cuenta para evaluar el desempeñode las organizaciones e individuos y por lo tanto para el pago por los resultados (compensaciones).

Para los contadores y economistas esta técnica es una de las más adecuadas para cuantificar las ineficiencias en el uso de los recursosy por tanto detectar las reservas de los mismos aún disponibles.

Se muestra la factibilidad y utilidad de esta técnica mediante el caso del área de producción (refinación) de la Refinería Sergio Soto de Cabaiguán.

Introducción

Para realizar la siguiente investigación se define el siguiente problema científico : ¿Cómo elevar el nivel de análisis en los Balances Económicos mediante la utilización de los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones?

A partir del problema trazado se determina como objetivo general: aplicar los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones en los balances económicos en el sistema empresarial cubano.

Objetivos específicos:

• Sistematizar los fundamentos teóricos relacionados con el proceso de análisis e interpretación de los presupuestos flexibles con vista a contribuir con el marco teórico referencial de la investigación.

• Diagnosticar el estado real del proceso de análisis e interpretación de los presupuestos flexibles y análisis de las variaciones en los balances económicos de las empresas cubanas.

• Aplicar la técnica del presupuestoflexible y análisis de las variaciones en los balances económicos de empresas mediante estudios de caso.

• Validar los resultados del proceso de análisis.

Para ello se plantea la siguiente hipótesis: si se logra la aplicación de los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones se profundizará en el nivel de análisis en el proceso de los balances económicos en el sistema empresarial cubano.

Desarrollo

Los gerentes cuantifican sus planes en forma de presupuestos. Una variaciónes la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada. La cantidad presupuestada es un "benchmark"; esto es, un punto de referencia a partir del cual se pueden hacer comparaciones. En este trabajo enfatizaremos en los benchmarks financieros reportados en los sistemas contables de las empresas.

Un presupuesto estático es un presupuesto basado en un nivel de salida (output); no es ajustado ni alterado una vez que se fija, independientemente de los cambios que emerjan en el resultado (output) (salida real) o en el ingreso o los determinantes de los costos reales.

Un presupuesto flexible es ajustado en correspondencia con los cambios emergentes en el output real (ó en los ingresos o determinantes de costos reales). Un presupuesto flexible permite a los gerentes calcular un mayor número de variaciones que lo que permite un presupuesto estático.

Una variación favorable (F) es una variación que incrementa la utilidad en operaciones en relación con la cantidad presupuestada.

Una variación desfavorable (D) es una variación que disminuye la utilidad en operaciones en relación con la cantidad presupuestada.

Presupuestos, ambos, tanto estáticos como flexibles pueden diferir en su nivel de detalle. El nivel 0 reporta el menor detalle, el nivel 1 muestra más información y así sucesivamente.

Variaciones del Presupuesto Estático:

Partiendo de los resultados reales y las cantidades presupuestadas de un período económico dado para los siguientes indicadores: unidades vendidas o producidas, Ingresos o ventas, costos variables, costos fijos y utilidad en operaciones se determina en el nivel 0 de análisis la variación en el presupuesto estático de la utilidad en operaciones como la diferencia entre la utilidad en operaciones real y la utilidad en operaciones presupuestada.

El nivel 1 de análisis ofrece a los gerentes información más detallada sobre la variación en el presupuesto estático de la utilidad en operaciones. La información adicional agregada pertenece a ingresos, costos variables y costos fijos.

Mientras el nivel 1 contiene más información que el nivel 0, se puede interiorizar más en las causas de las desviaciones, incorporando un presupuesto flexible en el cálculo de las variaciones.

El presupuesto flexible se desarrolla mediante un enfoque de 5 pasos relativamente sencillo, dado el supuesto de que todos los costos son variables, respecto a las unidades producidas, o fijos. Los 5 pasos son los siguientes:

• 1. Determinar el precio de venta unitario presupuestado, los costos variables unitarios presupuestados y los costos fijos presupuestados.

• 2. Determinar la cantidad real del generador de ingresos.

• 3. Determinar el presupuesto flexible para los ingresos sobre la base del ingreso unitario presupuestado y la cantidad real del generador de ingresos.

• 4. Determinar la cantidad real del generador de costo.

• 5. Determinar el presupuesto flexible para costos sobre la base de los costos unitarios variables presupuestados y los costos fijos y la cantidad real de los determinantes de costo.

El desarrollo de un presupuesto flexible mediante estos 5 pasos permite trasladarse al nivel 2 de análisis, el cuál ayuda a explorar las razones para la variación en el presupuesto estático de la utilidad en operaciones. Esta variación ahora se divide en dos:

• Variación del presupuesto flexible.

• Variación del volumende venta.

La variación del presupuesto flexible es la diferencia entre los resultados reales y la cantidad del presupuesto flexible para los niveles reales de los generadores de ingresos y costos.

Variación

Presupuesto = Resultados - Cantidad del

Flexible Reales Presupuesto Flexible.

Esta desviación ocurre cuando los precios de venta, costos variables unitarios y los costos fijos difieren de los presupuestados.

La variación del presupuesto flexiblereferente a los ingresos se llama frecuentemente variación del precio de venta, pues se deriva exclusivamente de las diferencias entre el precio de venta real y el presupuestado.

Variación

Precio = (Precio de Venta) - (Precio de Venta) x Cantidad Real

Venta Real Presupuestado. Unidades Vendidas

Los gerentes de mercadotecnia (marketing) son generalmente los mejores informados para responder por qué surgieron estas diferencias de precios y por tanto las variaciones.

La variación del volumen de venta es la diferencia entre la cantidad del presupuesto flexible y la cantidad del presupuesto estático. Ambos presupuestos son calculados usando los precios de venta presupuestados y los costos presupuestados.

Variación

Volumen = Cantidad del - Cantidad del

Venta Presupuesto Flexible Presupuesto Estático.

Esta desviación se origina por la diferencia entre los niveles (volúmenes) de venta reales y los previstos. Los gerentes comerciales son los más informados para responder por esta desviación.

Variación de Precio y Variación de Eficiencia para los Inputs (entradas).

La variación del presupuesto flexible (nivel 2) nos muestra la diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible. Las fuentes de esta variación (considerando los costos) son las diferencias individuales entre los precios reales y presupuestados; así cómo entre las cantidades de los inputs (entradas). La variación de precio y la variación de eficiencia de los inputs explican tales diferencias. Esta información ayuda a los gerentes a entender mejor la ejecución pasada y planificar la futura. Este es el nivel 3 de análisis debido a que analiza en detalle el nivel 2.

Una variación de precioes la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado multiplicado por la cantidad real del input (entrada) en cuestión (tal cómo material directo comprado o usado). Estas variaciones algunas veces se conocen como variaciones de precios de los inputs o variaciones de tasa (especialmente para la mano de obra directa). Los gerentes de compras (para los materiales directos) y de capital humano (para la mano de obra) son responsables por estas variaciones.

Variación de = (Precio Real) - (Precio Presupuestado) x Cantidad Real

Precio del Input del Input del Input

Una variación de eficiencia es la diferencia entre la cantidad real del input (entrada) usado y la cantidad presupuestada de input que debió haberse usado, multiplicado por el precio presupuestado. Estas variaciones algunas veces son llamadas variaciones de eficiencia de los inputs o variaciones de uso. Los gerentes de producción y los controladores de procesos son los más capacitados para responder por tales desviaciones.

Variación de = (Cantidad Real - Cdad Presup.Del Input) x Precio Presup.

Eficiencia del Input Usado permitido para el output real de del Input

Unidades

A manera de resumen presentamos los siguientes diagramas, que pueden ayudar a seguir las distintas variaciones. En la figura 1 se observa como la variación total es simplemente la diferencia entre la utilidad en operaciones que se pensaba obtener (expresada en el plan de negocios y presupuesto maestro) y la utilidad en operaciones realmente obtenida.

Figura 1. Variación total de la Utilidad en Operaciones. (Nivel 1).

En la figura 2 se observa la primera subdivisión de la variación total: en la porción que es debido a cuan bien se alcanzó el objetivo en cuanto a volumen (variación de volumen) y cuan bien se ejecutó la transformación de materiales, trabajo e Inputs indirectos en bienes o servicios terminados (variación del presupuesto flexible).

Figura 2. Primera subdivisión de la variación total. (Nivel 2).

En la siguiente etapa, la variación del presupuesto flexible es dividida en lo que se debe a que los precios de los Inputs son diferentes a lo esperado (variación de precio o tasa) y en lo que se debe a que el uso o empleo de los Inputs ha sido diferente a lo esperado (variación de eficiencia o de uso).

Figura.3 Segunda subdivisión de la variación total (Nivel 3).

Al final, el total de las variaciones será igual a la diferencia total entre la utilidad en operaciones del presupuesto maestro y la utilidad en operaciones realmente alcanzada.

Mientras que todas las variaciones pueden ser calculadas todo el tiempo, la mayoría de las empresas se concentran en las variaciones que se relacionan con las variables que son claves de éxito. Estas variaciones son importantes y garantizan un monitoreo constante.

Es necesario enfatizar que las variaciones no son un fin en sí mismo, una variación favorable no necesariamente significa que algo bueno ha sucedido y una variación desfavorable tampoco que algo malo ha ocurrido. Variaciones dicen que algo es diferente de lo que fue esperado y depende de los controladores y gerentes, determinar que debe hacerse al respecto.

Evaluación del desempeño y análisis de las variaciones

Eficacia y eficiencia

Un uso fundamental del análisis de variaciones es en la evaluación del desempeño. Dos atributos del desempeño son comúnmente medidos:

• Eficacia: el grado en el cual un determinado objetivo o meta se alcanza o es cumplido.

• Eficiencia: la cantidad relativa de input (entrada) usada para alcanzar un determinado nivel de output (salida).

Se debe ser cuidadoso al interpretar las causas de las variaciones antes de usarla como una medida del desempeño. Asuma que un gerentede compras ha negociado un trato que resulta en una variación de precio favorable para los materiales. El trato pudo haber alcanzado una variación favorable por alguna o todas de las tres razones siguientes:

• 1. El gerente de compras negocio efectivamente con los proveedores.

• 2. El gerente de compras aceptó materiales de una calidad más baja a un precio más bajo.

• 3. El gerente de compras aseguró un descuento comprando al por mayor. Sin embargo se compraron mayores cantidades que las necesitadas para el corto plazo, lo cuál resulta en inventarios excesivos.

Si el desempeño del gerente de compras es evaluado solamente en base a la variación precio de los materiales, entonces sólo la razón 1 sería considerada aceptable, y la evaluación sería positiva.

Las razones 2 y 3 serían consideradas inaceptables, y presumiblemente harían que la compañía incurriera en costos adicionales, tales como costos más elevados de materiales defectuosos y mayores costos de almacenamiento, respectivamente.

La medicióndel desempeño continuamente se centra en reducir el costo total de las empresas como un todo. Este enfoque es central para el tema de análisis de la cadena del valor total en el nueva era de administración. En el ejemplo del gerente de compras, la empresa al final perderá más dinero debido a las razones 2 y 3 que lo que ganaría por la razón 1. Convergentemente, los costos de producción pueden ser incrementados deliberadamente (por ejemplo, debido a que costos más elevados son pagados por mejores materiales o más tiempo de mano de obra directa) para poder obtener productos de mayor calidad. En contraste, el costo de productos de mayor calidad es más que amortizado en los costos de servicios al cliente.

Si alguna medida del desempeño (por ejemplo, la variación costo eficiencia de la mano de obra) recibe demasiado énfasis, los gerentes tienden a tomar decisiones que maximicen su propio reporte de desempeño en términos de esa medida del desempeño. Tales acciones pueden entrar en contradicción con los objetivos generales de la organización. Esta perspectiva errónea en el desempeño se origina debido a que la alta gerencia ha diseñado un sistema de medición y estímulo del resultado que no necesariamente enfatiza los objetivos totales de la organización.

Múltiples Causas de las Variaciones.

Frecuentemente las causas de las variaciones están interrelacionadas. Por ejemplo, una variación de eficiencia de materiales desfavorable puede estar relacionada con una variación de precio de materiales favorable debido a que el encargado de compras compró de menor calidad a más bajo precio. Es mucho mejor siempre considerar posibles interdependencias entre las variaciones y no interpretar las variaciones separadas unas de otras. En algunos casos, las causas de las variaciones están en diferentes partes de la cadena del valor de una organización o en otras organizaciones.

Considere una variación de eficiencia de los materiales desfavorable en el área de producción de una empresa. Posibles causas de las variaciones a través de la cadena del valor de la organización son:

• a) Pobre diseño de productos y procesos,

• b) Débil trabajo en el área de producción.

• c) Inadecuado entrenamiento de la fuerza de trabajo.

• d) Inapropiada asignación de mano de obra y maquinas a los trabajos específicos.

• e) Congestión debido a la programación de un gran número de ordenes imprevistas requerida por los representantes de marketing.

Una perspectiva aún mayor es considerar acciones tomadas en la cadena de suministros de una organización. Una cadena de suministro es el flujo de bienes, servicios, e información desde la cuna hasta la tumba de un producto o servicio.

Por ejemplo, las acciones tomadas por suministradores de una compañía pueden causar variación de eficiencia de materiales desfavorable: los suministradores de las materias primas no las producen de una manera uniforme.

Esta lista de causas posibles está lejos de ser exhaustiva. Sin embargo, indica que las causas de una variación en una parte de la cadena del valor (producción en este caso) pueden ser debidos a acciones tomadas en otras partes de la cadena del valor (por ejemplo, diseño de productos o marketing) y en otras organizaciones. Note como las mejorías en etapas tempranas de la cadena de suministros o cadena del valor pueden reducir considerablemente las magnitudes de las variaciones en las etapas subsecuentes.

La más importante tarea en el análisis de variaciones es el entender porque surgen las mismas y después utilizar este conocimiento para promover el aprendizajey el mejoramiento continuo. Por ejemplo, en nuestra lista de ejemplos arriba, se podría buscar mejoramiento en el diseño de productos, en el compromiso de la fuerza de trabajo de producción de hacer el trabajobien la primera vez, en las actividades desarrolladas por los proveedores para ofertar materiales de alta calidad, y así sucesivamente.

Análisis de las Variaciones no debe ser una herramienta para "jugar el juego de la culpa" (esto es, por cada variación desfavorable una persona debe ser culpada e incluso castigada). En vez de esto, debe ser un ingrediente esencial que ayude a promover el aprendizaje en la organización.

Presupuesto flexible y análisis de las variaciones en el área de producción de La Refinería Sergio Soto

A continuación presentamos de manera sintetizada y a modo de ejemplo el desarrollo del presupuesto flexible y el cálculo de las distintas variaciones para el área de refinación (producción) de La Refinería de Petróleo "Sergio Soto" de Cabaiguán para el período que concluyó en diciembre del 2008. Los datos que se introducen seguidamente han sido modificados por razones obvias. Lo anterior no demerita para nada la calidad de los resultados obtenidos de los análisis.

La empresa Refinería de PetróleoSergio Soto reviste una importancia marcada dentro del país y específicamente del territorio pues dentro de las principales funciones se encuentran realizar el procesamiento del petróleo crudo y sus derivados cubanos. Una de sus unidades empresariales de base es la de refinación (producción) que es donde se realiza el presente trabajo.

Los resultados reales y el presupuesto maestro (estático) para el cierre del 2008 son:

El nivel de análisis 0 sería:

Utilidad en Operaciones Real $ 6222.90 MP

Utilidad en Operaciones Plan 7124.80 MP

Variación Presupuesto Estático de Utilidad en Operaciones - 901.9 MP D.

El nivel de análisis 1 sería:

Pasos en el desarrollo del Presupuesto Flexible

1- Determinar el precio unitario de venta presupuestado; el costo variable unitario presupuestado y el costo fijo presupuestado.

Precio de venta

unitario = Valor de la producción = 15571.0 (MP) = 331.298 $/Ton

presupuestado Toneladas planificadas 47.0 Ton

Costo variable Costo variable total = 4442.7 (MP) = 94.525 $/Ton

Unitario = Toneladas planificadas 47.0 Ton

Presupuestado

Costo fijo 1785.0 (MP)

Gastos de administración + 2218.5 (MP)

Costos fijos Totales 4003.5 (MP)

2-Determinar la cantidad real del Generador de Ingreso por toneladas refinadas totales reales.

Generador de Ingreso 44970 Ton

3- Determinar el ingreso del presupuesto flexible.

Ingreso del = Precio unitario de X Generador de ingreso

Presupuesto flexible venta presupuestado de ton refinadas reales

Ingreso del = 331.298 $/Ton X 44970 Ton = $ 14898.4 MP

Presupuesto Flexible

4- Determinar la cantidad real del generador de costo.

Generador de Costo = 44970 Ton

5- Determinar el presupuesto flexible para el total de costo sobre la base de los costos unitarios variables presupuestados; costo fijos presupuestados; cantidad real del generador de costo.

Presupuesto = Costo variable X Generador

Flexible unitario presupuestado de costo

Presupuesto = 94.525 $/Ton X 44970 Ton = $ 4250.8 MP

Flexible

Costo fijo del = Costo fijo + Gasto de administración

Presupuesto flexible

Costo fijo del

Presupuesto flexible = $ 1785.0 + $ 2218.5 = $ 4003.5 MP

Los resultados reales y el presupuesto maestro (estático) y el presupuesto flexible para el cierre del 2008 son:

Variación Presupuesto

Estático utilidad en = Real - Plan = 6222.90 MP – 7124.80MP = - 901.90 MP D

Operaciones

Variación Volumen = Presupuesto Flexible – Plan

De Venta (volumen de Ton Refinadas)

= 6643.70 MP – 7124.80 MP = - 481.10 MP D

Variación del Presupuesto = Real - Presupuesto Flexible

Flexible

= 6222.90 MP – 6643.70 MP = - 420.80 MP D

Variación presupuesto = Variación Volumen + Variación Presupuesto

Estático de Venta Flexible

= -481.10 MP + (-420.80 MP) = - 901.90 MP D

Análisis de las variaciones basados en el presupuesto flexible (nivel 2)

Variaciones de Precio y variaciones de Eficiencia para los Inputs (Nivel 3 de Análisis).

Variaciones de los Materiales Directos:

Variación = (Precio Real) - (Precio Presupuestado) x Cantidad Real

Precio del Input del Input del Input

Variación de = (Cantidad Real - Cdad Presup.Del Input) x Precio

Eficiencia del Input Usado permitido para el output real de del Input

Unidades

CARBONATO DE SODIO.

Variación = (721.74 p/ton – 613.08 p/ton) x 2.19 ton = 237.96 p D

Precio

Variación = (2.19 ton – 3.14ton) x 613.08 p/ton = - 582.43 p F

Eficiencia

SOSA CAÚTICA.

Variación = (1009.87 p/ton – 1213.71 p/ton) x 4.43 ton = - 903.01 p F

Precio

Variación = (4.43 ton – 4.82 ton) x 1213.71 p/ton = - 473.35 p F

Eficiencia

DISOLVÁN.

Variación = (2214.52 p/ton – 3790.00 p/ton) x 2.22 ton = - 3497.56 p F

Precio

Variación = (2.22 ton – 2.25 ton) x 3790.00 p/ton = - 113.70 p F

Eficiencia

HIDRATO DE CAL.

Variación = (181.43 p/ton – 159.64 p/ton) x 1.76 ton = 38.35 p D

Precio

Variación = (1.76 ton – 2.04 ton) x 159.64 p/ton = - 44.699 F

Eficiencia

SAL INDUSTRIAL.

Variación = (45.70 p/ton – 73.57 p/ton) x 21.11 ton = - 588.335 F

Precio

Variación = (21.11 ton – 25.58 ton) x 73.57 p/ton = - 328.857 F

Eficiencia

CORROMÍN.

Variación = (3500 p/ton - 3064 p/ton) x 0.66 ton = 287.76 p D

Precio

Variación = (0.66 ton - 0.68 ton) x 3064 p/ton = - 61.28 F

Eficiencia

PETROLEO COMBUSTIBLE.

Variación = (81.50 p/ton – 85.50 p/ton) x 1.66 ton = - 6.64 F

Precio

Variación = (1.66 ton – 1.90 ton) x 85.50 p/ton = - 20.52 F

Eficiencia

ENERGIA ELECTRICA.

Variación = (159.10 p/MWH – 166.0 p/MWH) x 518.70MWH = - 3579.03 F

Precio

Variación = (518.70 MWH – 734.65 MWH) x 166 p/MWH = - 35847.70 F

Eficiencia

CRUDO.

Variación = (44970 ton – 47000ton) x 75.00 p/ton = - 152250.00 F

Eficiencia

Variaciones de la Mano de Obra Directa:

Variación Tasa Tasa Número real de horas

Precio Salarial por Salarial por X de mano de obra

Mano Obra = horas reales - horas estándar directa trabajadas

Directa

Variación = (132.32 p/h – 128.36 p/h) x 2688 h = 10644.48 p D

Precio

Variación = Horas de mano - Horas de mano Tasa

Eficiencia de obra directa de obra directa X Salarial por

Mano Obra realmente estándar horas estándar

Directa trabajadas permitidas

Variación

Eficiencia = (2688 h – 2832 h) x 132.32 p/h = - 19054.08 F

De la misma manera que se calcularon las variaciones anteriores se pueden calcular las variaciones para los costos indirectos de producción.

A manera de síntesis en este ejemplo podemos señalar:

• La variación de la utilidad en operaciones es de 901.09 MP desfavorable (nivel 0).

• La variación inferior se explica a partir de la variación desfavorable en el valor de la producción por 829.3 MP y de los costos fijos por 373.2 MP ya que los costos variables tuvieron una variación favorable de 300.6 MP (nivel 1).

• A partir del desarrollo del presupuesto flexible la utilidad en operaciones se divide en la variación desfavorable del volumen de venta por 481.1MP y la variación desfavorable del presupuesto flexible por 420.8 MP(nivel 2).

• La variación desfavorable del presupuesto flexible se explica a partir de las variaciones de precios y la eficiencia de lo Inputs, esto es :

• para los materiales directos en total es favorable, excepto algunas variaciones de precio ( el gerente de compra es el mejor informado para responder por las mismas y rectificar).

• Para la mano de obra directa la variación precio es desfavorable ( el gerente de capitalhumano es el mejor informado para responder y corregir tal desviación).

Recordamos en este punto la importancia de utilizar el análisis de las variaciones como un ingrediente esencial que ayude a promover el aprendizaje en las organizaciones.

Conclusiones

• 1. Mediante la aplicación de la técnica de los presupuestos flexibles y el análisis de las variaciones se eleva la calidad de los Balances Económicos de las Organizaciones.

• 2. La utilización de esta técnica permite identificar y cuantificar las reservas de eficiencia remanentes en nuestras empresas y a partir de aquí tomar las medidas correctivas.

• 3. Es posible y factible aplicar de manera inmediata estas técnicas en los balances económicos de las organizaciones pertenecientes al sistema empresarial cubano.

Bibliografía

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• Polimeni y coautores. (2005). Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. La Habana: Editorial Félix Varela segunda edición. Tomo I.

• Polimeni y coautores. (2005). Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. La Habana: Editorial Félix Varela Segunda edición. Tomo II

• Prentice, H.( 2007). Contabilidad de costos. La Habana: Editorial Félix Varela

• Tomo I.

• Prentice, H.( 2007). Contabilidad de costos. La Habana: Editorial Félix Varela

• Tomo II.

• Prentice, H.( 2007). Contabilidad de costos. La Habana: Editorial Félix Varela

• Tomo III.

• http://www monografía./trabajos10/conco.shtml. Contabilidad de costos.

• http://wwwgestiopolis.com/canales/financieras/articulos/no%2010contabilidad%20costos.htm. La contabilidad de costos. Conceptos, Importancia y clasificación.

• http://www.hacienda.go.cr/centro/datos/Articulo/Presupuestos. Presupuestos flexibles de gastos: conceptos, desarrollo y aplicación.  

• http://www.gestiopolis.com/Canales4/fin/preflexible.htm. Presupuesto Flexible.

• http://www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/fin/19/preflest.htm. ¿Qué son los presupuestos estándar y flexible?.

• http://www.loscostos.info/presupuestos.html. Presupuestos.

Autor:

Lic. Naisa Esther Pérez Rodríguez

• Edad 45 años, Licenciatura en Ciencias de la Educación, especialidad en Economía, Instituto Superior ""Silverio Blanco Núñez"," Curso de Metodología, Postgrado de PSCT, Postgrado de TIC, Postgrado de didáctica, Postgrado de Metodología de la Investigación, Diplomado de La Universalización de la Educación, Postgrado de Estadística, Diplomado en Contabilidad y Finanzas.

Eventos y Publicaciones

• Universidad 2009

• Evento de Auditoria y Finanzas. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento Territorial Cienfuegos. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Premio Nacional Raúl León Torras. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento de Base ANIR. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Universidad 2010. Rol y Desempeño del Tutor

• Evento de base de la ANEC .Productividad: Un acercamiento desde la actualidad y Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento Nacional de la ANEC Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento Nacional de la ANIR de Cupet :Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Productividad: Un acercamiento a la realidad. Monografías.com

MsC. Frank Machin Vivas

• Edad 41 años,Licenciatura en Economía, Instituto Superior de Economía de Berlín "Bruno Leuschner", Ex – RDA (1987 – 1990) y Facultad de Economía e Ingeniería Industrial de la Universidad Central de Las Villas (1991-1993).

• Master en Desarrollo Económico (Mención en Economía), Universidad de Oviedo (España) y Universidad Central de Las Villas (Cuba) [1997].

• Certificación en Contabilidad y finanzas, Instituto Tecnológico del Norte de Alberta (NAIT), Edmonton, Canadá (1990-2000).

• Diplomado en Contabilidad y finanzas, Instituto Tecnológico del Norte de Alberta (NAIT), Edmonton, Canadá, ESIB, Habana (2001-2003).

• Diplomado de Gerencia de Proyectos, ESIB, Habana (2004).

Eventos y Publicaciones

• IX, XI Evento Científico provincial de la ANEC, 1995, 1997.

• Evento de Globalización y problemas del desarrollo, 2002.

• Productividad. Un acercamiento desde la actualidad.monografías.com

• Evento de Auditoria y Finanzas. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento Territorial Cienfuegos. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Premio Nacional Raúl León Torras. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

• Evento de Base ANIR. Técnicas de análisis de las variaciones en los Presupuestos Flexibles

Lic. Naisa Esther Pérez Rodríguez

naisa[arroba]refssp.cupet.cu

MsC. Frank Machin Vivas

frank[arroba]refssp.cupet.cu

fuente:monografias.com 

Nacional | Nación

•  Cambios implican costos: Calderón
  El presidente de México, Felipe Calderón, compartió algunas decisiones que ha tomado en su gobierno y señaló que ‘no hay grandes cambios    que no impliquen costos’, y ‘en el servicio público uno tiene que estar preparado para pagar esos costos’.
  

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  El principal indicador de la Bolsa de Valores de Nueva York gana 0.4%, tras datos positivos sobre el gasto de los consumidores de EU
• Cae sospechoso ligado a muerte de estadounidenses
  Enrique Torres, vocero de la policía de Chihuahua, informó que el Ejército detuvo a un líder de la pandilla Barrio Azteca, por su presunta participación en el asesinato de tres empleados del consulado de EU en Ciudad Juárez
• Ley de Salud de BC es discriminatoria: CNDH
  La Comisión señala que ciertos artículos son inconstitucionales por discriminar a niños con discapacidad y ponen en riesgo la integridad de los menores en guardería

• Iñárritu, contento por selección en Cannes
  El actor dijo que el viaje de su cinta Biutiful ha sido intenso y profundo
• PRI lanza reforma a banca de desarrollo
  La propuesta introduce un banco para el desarrollo del sector agropecuario, en reemplazo de la Financiera rural, y lo incluye en una estructura en la que aparecen la Hipotecaria Federal, Nacional Financiera, Bancomext, Banobras, Bansefi y Banjército
• IFE pide unificar encuestas para 2012
  El consejero presidente Leonardo Valdés ve necesario establecer criterios unitarios para realizar encuestas de opinión pública en las entidades del país
• Femsa pagará dividendos por 2 mil 604 mdp
  Acuerdan accionistas realizar dicha erogación a razón de 1.41 pesos por acción, a partir del 26 de abril
• Elaboran plan de evacuación ante sismo
  El programa de la delegación Azcapotzalco incluye instalación de alarmas sísmicas, simulacros, evacuación de inmueblese integración de brigadas ciudadanas
• Renuncia el presidente depuesto de Kirguistán
  Kurmanbek Bakiyev partió hacia Kazajstán tras suscribir formalmente su dimisión, mientras que su ministro de Defensa fue aprehendido cuando intentaba huir
• Gómez Mont llama a combatir la violencia
  Luego de la balacera que costó la muerte de seis personas, entre ellos una mujer y su hijo, el secretario de Gobernación pidió a la sociedad construir una cultura de respeto a lo humano
• Comunidad aplaude Todo sobre mi madre
  La puesta en escena agradó por las actuaciones de sus participantes y su escenografía
• Llega Michelle Obama a hangar presidencial
  La Primera Dama de Estados Unidos se despidió del embajador de Estados Unidos en México, Carlos Pascual, del subsecretario para América del Norte, Julián Ventura y del embajador de México en Estados Unidos, Arturo Sarukhan
• Luis Miguel, ¿en hospital por cirugía estética?
  Al parecer, el cantante salió muy débil de una liposucción en el abdomen y retoques en el rostro
• No cambiaremos uso de motores: Alonso
  El piloto español de Ferrari manifestó que seguirán utilizando los ocho motores durante la temporada, a pesar de la rotura que sufrió en el GP de Malasia
• Brasil anuncia emisión de títulos al exterior
  Los bonos del Gobierno brasileño, con vencimiento en enero de 2021, serán colocados en los mercados de Estados Unidos y Europa
• Preparan despedida de Michelle Obama en el AICM
  La abogada será despedida por el embajador de Estados Unidos en México Carlos Pascual y el embajador de México en el vecino país Arturo Sarukhán
• INAH alerta sobre piezas falsas en caso Patterson
  Expertos de la dependencia encontraron que 252 objetos saqueados son de manufactura reciente y ajenos al patrimonio arqueológico de la nación, pero otros 691 sí son nacionales y deben recuperarse
• Polonia sigue homenajeando a víctimas de avionazo
  Cientos de personas acuden al aeropuerto de Varsovia para recibir el cuerpo de otro funcionario, mientras que en el palacio presidencial los polacos forman largas filas para ver los restos del presidente

• Denuncian presunta usurpación de funciones
  Mónica Zarza, presidenta de la Unión de Colonias Populares, señala que el comisariado ejidal de de San Juan Ixhuatepec, Tlalnepantla promete a vecinos entregar un título de propiedad con un pago de 7 mil pesos
• PRI pide fiscalizar recursos para refinería
  La bancada tricolor en el Senado solicita al gobernador Juan Manuel Oliva determinar el uso que se dará a las hectáreas que no serán usadas para reconfigurar la refinería en Salamanca
• Divulgan declaración de acusadora del #39;Big Ben#39;
  La policía decidió dar a conocer la versión de la estudiante de 20 años que acusó al mariscal de campo de los Acereros por atacarla sexualmente
• Pedirán desvanecer pruebas a La Lore
  Buscará el abogado, Rodrigo Higuera, obtener la libertad de la ex agente federal tras la presentación de María Elena Ontiveros, alias La Güera, quien encabezó el retén donde se secuestró a Fernando Martí
• Se eleva a más de mil cifra de muertos en China
  De acuerdo con los reportes de la prensa estatal, el número de víctimas por el sismo del pasado miércoles suma mil 144
• SME alista huelga de hambre masiva
  El Sindicato Mexicano de Electricistas tiene planeado iniciar el ayuno antes de la marcha del primero de mayo; se realizan exámenes médicos dos mil 300 electricistas
• Goldman Sachs, acusado de fraude civil en EU
  El gobierno federal culpa al banco de inversiones de defraudar a los inversionistas al describir los paquetes de acciones que vendió respaldados por hipotecas de alto riesgo
• Victoria Beckham tiene planes de embarazo
  La cantante y su esposo David Beckham buscarán tener una niña después del mundial de Sudáfrica 2010
• Martí pide dar claridad a plagio de su hijo
  El empresario y activista exigió que se apruebe la Ley Antisecuestro, pero "con ajustes", ya que considera que el proyecto original presenta inconsistencias
• Joaquín Sabina dará conciertos en Costa Rica
  Su visita forma parte de la gira Vinagre y rosas; tiene programado actuar los días 11 y 12 de mayo en el Palacio de los Deportes, en la ciudad de Heredia
• Liverpool anuncia la venta del club
  Con el nombramiento de un nuevo presidente de los ‘Reds", Martin Broughton, los propietarios del cuadro inglés anunciaron la venta
• Viagra y aspirina, medicinas más falsificadas
  De acuerdo con la Cofepris, las muestras médicas más falsificadas son el humulin (insulina), lentes de contacto y preservativos
• General Electric gana 32% en 1° trimestre
  El conglomerado industrial estadounidense registró ganancias por mil 870 millones de dólares en los primeros tres meses de 2010
• Indagan identidad de cuerpo hallado en Cuernavaca
  La Procuraduría General de Justicia busca identificar el cadáver de una persona encontrada muerta esta madrugada, a pesar de que un mensaje identificaba a la víctima como Abraham Méndez
• Bolivia prohíbe circos con animales
  La historia de estos cinco leones, tres machos, dos hembras, y de un papión sometidos a malos tratos, conmovió a los legisladores bolivianos, quienes el año pasado aprobaron una ley pionera en el mundo